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“反向開票”后個人所得稅經營所得匯算清繳五問答

發(fā)布時間：2025-02-06

一、自然人出售者銷售報廢產品“反向開票”后，應當在什么時間辦理個人所得稅經營所得匯算清繳?

根據《國家稅務總局關于資源回收企業(yè)向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事項的公告》(2024年第5號)的規(guī)定，自然人出售者應當在“反向開票”的次年3月31日前，自行辦理個人所得稅經營所得匯算清繳。例如，自然人出售者在2024年“反向開票”并預繳了經營所得個人所得稅，那么應當在2025年1月1日-3月31日間自行辦理經營所得匯算清繳。

二、自然人出售者銷售報廢產品“反向開票”后，可以通過哪些渠道辦理經營所得匯算清繳?

為方便自然人出售者辦理匯算清繳，稅務機關提供了線上和線下兩個辦理渠道，納稅人可優(yōu)先選擇線上辦理。納稅人通過線上渠道辦理的，可登錄自然人電子稅務局網站(http://etax.chinatax.gov.cn)，點擊“我要辦稅--稅費申報--其他生產經營所得(B表)”進行辦理;通過線下渠道辦理的，可就近至經常居住地的主管稅務機關辦稅服務廳辦理。

三、自然人出售者辦理經營所得匯算清繳申報時，稅務機關提供了哪些便利化服務舉措?

為進一步便利自然人出售者辦理經營所得匯算清繳，稅務機關提供了預填報的服務，自然人出售者姓名等基本信息、全年“反向開票”金額、已代辦預繳稅款金額等信息可以自動預填到申報表中，并自動計算稅款，方便自然人出售者進行申報。

四、自然人出售者銷售報廢產品“反向開票”后，辦理經營所得匯算清繳時如何計算個人所得稅?

按照個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，自然人報廢產品出售者取得經營所得，按年計算個人所得稅，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額，乘以經營所得的適用稅率，計算應納稅額，并在年度終了后3個月內自行辦理匯算清繳，預繳稅款多退少補。

對于無法獲取完整、準確成本費用資料，不能正確計算年應納稅所得額的，自然人出售者辦理經營所得匯算清繳申報時，【是否能夠準確核算反向開票成本費用】可選擇“我無法準確核算反向開票收入的成本費用”，稅務機關將按照5%的應稅所得率核定征收稅款。

例如，某自然人出售者2024年“反向開票”金額30萬元(不含增值稅)，且已在開票時由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預繳個人所得稅1500元。在2025年3月31日前辦理經營所得匯算清繳時，由于該自然人出售者未能獲取完整準確的成本費用等納稅資料，不能正確計算應納稅所得額，主管稅務機關對其參照商業(yè)5%的應稅所得率進行核定征收，則該納稅人全年經營所得應納稅所得額=30×5%=1.5萬元，適用經營所得5%的稅率，全年應納稅額=1.5×5%=0.075萬元;由于其在預繳環(huán)節(jié)已繳納1500元稅款，因此可申請退稅750元。

再如，某自然人出售者2024年“反向開票”金額120萬元(不含增值稅)，且已在開票時由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預繳個人所得稅6000元。由于歷史習慣原因，該自然人出售者尚未建賬、缺少完整準確的成本費用等納稅資料，不能正確計算應納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經營所得匯算清繳時，主管稅務機關對其參照商業(yè)5%的應稅所得率進行核定征收。則該納稅人全年經營所得應納稅所得額=120×5%=6萬元，適用經營所得10%的稅率，全年應納稅額為6×10%-0.15=0.45萬元;由于其在預繳環(huán)節(jié)已繳納6000元稅款，因此可申請退稅1500元。

又如，某自然人出售者2024年“反向開票”金額490萬元(不含增值稅)，且已在開票時由“反向開票”企業(yè)按照開票金額的0.5%代辦并預繳個人所得稅2.45萬元。該自然人出售者雖然正在積極按要求建賬并收集成本費用等納稅資料，但是仍然缺少2024年度完整準確的成本費用等納稅資料，不能正確計算應納稅所得額。在2025年3月31日前辦理經營所得匯算清繳時，主管稅務機關對其參照商業(yè)5%的應稅所得率進行核定征收，則該納稅人全年經營所得應納稅所得額=490×5%=24.5萬元，適用經營所得20%的稅率，全年應納稅額=24.5×20%-1.05=3.85萬元;由于其在預繳環(huán)節(jié)已繳納2.45萬元稅款，因此需要補稅1.4萬元。

五、自然人出售者除取得“反向開票”的收入，還投資了個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的，是否需要辦理經營所得匯總申報?

根據《國家稅務總局關于資源回收企業(yè)向自然人報廢產品出售者“反向開票”有關事項的公告》(2024年第5號)的規(guī)定，自然人出售者除取得“反向開票”的收入外，還同時投資個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的，應在分別向經常居住地、被投資企業(yè)所在地主管稅務機關辦理經營所得匯算清繳后，選擇向其中一處被投資單位所在地主管稅務機關辦理經營所得年度匯總申報。