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國家稅務(wù)總局橫琴粵澳深度合作區(qū)稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅預(yù)計增值率測算方法的公告
根據(jù)《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅預(yù)征率的公告》（2024年第5號）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合橫琴粵澳深度合作區(qū)征管實際，現(xiàn)將土地增值稅預(yù)計增值率測算方法予以公布，具體見附件。
本公告自2025年1月1日起施行，《國家稅務(wù)總局橫琴粵澳深度合作區(qū)稅務(wù)局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)土地增值稅預(yù)征事項的公告》（2023年第3號）同時廢止。
附件：
國家稅務(wù)總局橫琴粵澳深度合作區(qū)稅務(wù)局
2025年2月14日
關(guān)于《國家稅務(wù)總局橫琴粵澳深度合作區(qū)稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅預(yù)計增值率測算方法的公告》的解讀
國家稅務(wù)總局橫琴粵澳深度合作區(qū)稅務(wù)局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局橫琴粵澳深度合作區(qū)稅務(wù)局關(guān)于明確土地增值稅預(yù)計增值率測算方法的公告》（2025年第1號）（以下簡稱《公告》），現(xiàn)將《公告》解讀如下：
一、《公告》的出臺背景
2024年12月27日，國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布了《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局 國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整土地增值稅預(yù)征率的公告》（2024年第5號），明確了土地增值稅首次預(yù)征納稅義務(wù)發(fā)生時間在2025年1月1日后的房地產(chǎn)開發(fā)項目，根據(jù)預(yù)計增值率高低適用不同的預(yù)征率。為明確預(yù)計增值率的測算方法，特制定本《公告》。
二、《公告》的主要內(nèi)容
《公告》根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》有關(guān)收入和扣除項目的規(guī)定，明確了預(yù)計增值率的測算方法和測算表格?？紤]扣除項目金額標準發(fā)布時間滯后2-3年的因素，《公告》規(guī)定測算預(yù)計增值率時，建筑安裝工程費按照橫琴粵澳深度合作區(qū)發(fā)布的最新年度土地增值稅扣除項目金額標準上浮30%計算確定。另外，結(jié)合橫琴粵澳深度合作區(qū)已清算土地增值稅項目的成本費用情況，前期工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費和開發(fā)間接費用，根據(jù)計算確定的建筑安裝工程費的22%計算確定?，F(xiàn)舉例說明測算過程：
某房地產(chǎn)開發(fā)項目總可售建筑面積8000㎡，其中住宅類型5000㎡（裝修交付）、商業(yè)類型2000㎡、車位類型1000㎡，各房屋類型的每平方米含稅價格分別為30000元/㎡、20000元/㎡、5000元/㎡。該項目發(fā)生取得土地使用權(quán)所支付的金額4000萬元、土地征用及拆遷補償費100萬元，可提供佐證材料并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認戶內(nèi)裝修2000元/㎡。該項目樁基礎(chǔ)采用預(yù)制管樁，地下室共一層（車位）、商業(yè)類型為裙樓、住宅層數(shù)20層。按2021年度土地增值稅扣除項目金額標準為例，該項目預(yù)計增值率計算過程見下表：
項 ?目 | 行次 | 金額 | 說明 | |
一、每平方米應(yīng)稅收入 | 1 | 22,362.39 | [30000÷（1+9%）×5000+20000÷（1+9%）×2000+5000÷（1+9%)×1000]÷（5000+2000+1000)=22362.39 | |
二、預(yù)計扣除項目金額合計 ???????????????2=3+4+12+13+17 | 2 | 116,394,531.30 | ||
1.取得土地使用權(quán)所支付的金額 | 3 | 40,000,000.00 | ||
2.房地產(chǎn)開發(fā)成本 4=5+6+7+8+9+10+11 | 4 | 49,038,842.00 | ||
其中 | 土地征用及拆遷補償費 | 5 | 1,000,000.00 | |
建筑安裝工程費 | 6 | 37,618,100.00 | 根據(jù)填報的項目工程各面積按照最新年度土地增值稅扣除項目金額標準上浮30%計算確定。 | |
前期工程費 | 7 | 8,662,742.00 | 按照建筑安裝工程費與戶內(nèi)裝修超過標準的金額（即第11欄“戶內(nèi)裝修+”）之和乘以22%計算確定。 | |
基礎(chǔ)設(shè)施費 | 8 | |||
公共配套設(shè)施費 | 9 | |||
開發(fā)間接費用 | 10 | |||
戶內(nèi)裝修+ | 11 | 1,758,000.00 | 按照戶內(nèi)裝修超過標準的金額確定。 [2000-2021年度土地增值稅扣除項目金額標準的戶內(nèi)裝修造價指標×（1+30%)]×5000=1758000.00 | |
3.房地產(chǎn)開發(fā)費用 12=(3+4)*10% | 12 | 8,903,884.20 | ||
4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等 13=14+15+16 | 13 | 644,036.70 | ||
其中 | 城市維護建設(shè)稅 | 14 | 375,688.07 | [30000÷（1+9%）×5000+20000÷（1+9%）×2000+5000÷（1+9%)×1000]×3%×7%=375688.07 |
教育費附加 | 15 | 161,009.17 | [30000÷（1+9%）×5000+20000÷（1+9%）×2000+5000÷（1+9%)×1000]×3%×3%=161009.17 | |
地方教育費附加 | 16 | 107,339.45 | [30000÷（1+9%）×5000+20000÷（1+9%）×2000+5000÷（1+9%)×1000]×3%×2%=107339.45 | |
5.財政部規(guī)定的其他扣除 17=(3+4)*20% | 17 | 17,807,768.40 | ||
三、可售建筑面積 | 18 | 8,000.00 | ||
四、每平方扣除項目金額 19=2/18 | 19 | 14,549.32 | ||
五、每平方米增值額 20=1-19 | 20 | 7,813.07 | ||
六、預(yù)計增值率 21=20/19*100% | 21 | 57.30% | ||
三、《公告》的生效時間
《公告》自2025年1月1日起施行，《國家稅務(wù)總局橫琴粵澳深度合作區(qū)稅務(wù)局關(guān)于橫琴粵澳深度合作區(qū)土地增值稅預(yù)征事項的公告》（2023年第3號）同時廢止。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號