財(cái)務(wù)報(bào)表透露的涉稅秘密，你都讀懂了嗎？
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-11-21
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案 例
湘云科技有限公司系生產(chǎn)型企業(yè)，企業(yè)所得稅屬于國(guó)家稅務(wù)局管轄，該公司年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告反映：增值稅應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅已繳納，生產(chǎn)用房的土地使用稅、房產(chǎn)稅已足額繳納，印花稅已足額繳納，全年已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅0元，工資、薪金項(xiàng)目的個(gè)人所得稅已足額扣繳。某地稅局評(píng)估人員在對(duì)該公司進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)其2014年12月《資產(chǎn)負(fù)債表》的如下幾個(gè)科目的期初和期末余額的變化，有可能產(chǎn)生涉稅問(wèn)題：
“可供出售金融資產(chǎn)”科目，年初余額9,845,678.62元，期末余額5,322,421.26元。“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，年初余額7,175,394.08元，期末余額5,767,567.78元。“投資性房地產(chǎn)”科目年初余額231,521.83元，期末余額6,236,420元。
分 析
1、可供出售金融資產(chǎn)科目，核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。這個(gè)科目期末余額有顯著變化，意味著存在股票、債券等金融商品買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)。
2、長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。該科目核算對(duì)外股權(quán)投資，其金額減少的原因有股權(quán)轉(zhuǎn)讓、被投資企業(yè)清算致使股權(quán)滅失、投資收回等。
該科目核算的股權(quán)投資中，有種比較特效的股權(quán)，即投資者在股份公司獲準(zhǔn)上市前取得的股權(quán)，被投資企業(yè)上市后的一定時(shí)期內(nèi)，該部分股權(quán)為沒(méi)有流通權(quán)的非流通股，由于受到流通期限和流通比例的限制，被稱(chēng)之為限售股。限售股轉(zhuǎn)讓后，也會(huì)引起長(zhǎng)期股權(quán)投資的減少。
因此，以上兩個(gè)科目的期末金額減少，均有可能涉及金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)摴疽牙U營(yíng)業(yè)稅為0元，因此可能存在少繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。
3、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。
該公司投資性房地產(chǎn)科目金額增加較大，可能存在出租房屋等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而該公司沒(méi)有按租金繳納房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅的記錄，因此可能存在少繳房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題。
結(jié) 論
針對(duì)評(píng)審發(fā)現(xiàn)的上述疑點(diǎn)，經(jīng)約談企業(yè)財(cái)務(wù)人員，證實(shí)了評(píng)估人員的判斷。經(jīng)評(píng)估人員進(jìn)行納稅輔導(dǎo)后，該企業(yè)隨即自查補(bǔ)正申報(bào)了轉(zhuǎn)讓股票（含限售股）應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅及附加，出租房屋應(yīng)繳的房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅及附加。
來(lái)源：財(cái)稅職場(chǎng)
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