車(chē)補(bǔ)、供暖補(bǔ)、伙食費(fèi)、預(yù)提工資及醫(yī)療補(bǔ)助稅前扣除問(wèn)題解答
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-12-05
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1預(yù)提的職工獎(jiǎng)金能否稅前扣除
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定：“《實(shí)施條例》第三十四條所稱(chēng)的‘合理工資薪金’，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。”
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第二條規(guī)定：“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。”
因此，企業(yè)預(yù)提的職工獎(jiǎng)金在匯算清繳結(jié)束前實(shí)際發(fā)放給員工的，允許在匯算清繳年度稅前扣除，否則預(yù)提的職工獎(jiǎng)金不能稅前扣除。
2每月隨工資發(fā)放的交通補(bǔ)貼能否稅前扣除？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。”
因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的交通補(bǔ)貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實(shí)在稅前扣除。若單獨(dú)發(fā)放的，則作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
3職工住房補(bǔ)貼能否計(jì)入工資總額在稅前扣除？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第一條規(guī)定：“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時(shí)符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。”
因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的住房補(bǔ)貼，可作為工資薪金支出，據(jù)實(shí)在稅前扣除；若單獨(dú)發(fā)放的，則作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
4為員工支付取暖費(fèi)能否稅前扣除？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定：“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。”
因此，企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的取暖費(fèi)，可作為工資薪金支出，據(jù)實(shí)在稅前扣除；若單獨(dú)發(fā)放的，則作為職工福利費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算限額稅前扣除。
5為子公司員工繳納社保和住房公積金能否稅前扣除？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定：“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。”
子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納社保和住房公積金不得稅前扣除。
6負(fù)擔(dān)員工伙食費(fèi)能否稅前扣除？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條規(guī)定：“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。”
企業(yè)為員工報(bào)銷(xiāo)伙食費(fèi)用，可作為職工福利費(fèi)在稅法規(guī)定限額內(nèi)稅前扣除。需要注意的是，一是要有合規(guī)票據(jù)，二是企業(yè)報(bào)銷(xiāo)伙食費(fèi)用要有標(biāo)準(zhǔn)，并且要符合常理。
7大病醫(yī)療保險(xiǎn)能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。”第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。”
因此，大病醫(yī)療保險(xiǎn)不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
大病醫(yī)療保險(xiǎn)如果按其性質(zhì)屬于補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)范圍的（例如2015年度深圳市實(shí)行的重特大疾病補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)），且屬于為本企業(yè)任職或受雇的全體員工支付的，可以根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條、《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)）的規(guī)定，不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分可以稅前扣除。
8為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險(xiǎn)能否稅前扣除？
答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定：“除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。”
因此，企業(yè)為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險(xiǎn)若屬于為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)，則可以稅前扣除，否則不能稅前扣除。
補(bǔ)充：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）第一條的規(guī)定，關(guān)于企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出稅前扣除問(wèn)題。企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳）。
9報(bào)銷(xiāo)以前年度員工醫(yī)療費(fèi)能否稅前扣除？
答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定：“根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。”
因此，企業(yè)報(bào)銷(xiāo)以前年度員工醫(yī)療費(fèi)應(yīng)在追補(bǔ)至醫(yī)療費(fèi)發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
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