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整理編輯：萬偉華 云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司

問題內(nèi)容：我公司（一般納稅人，增值稅稅率13%）采購商品贈送客戶。采購商品取得的發(fā)票注明：未稅金額100元，稅額1元，合計付款101元。針對此商品，做視同銷售的時候，確認(rèn)銷項稅的時候：是用100*13%，還是用101÷（1+13%）*13%？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：大連市稅務(wù)局 答復(fù)時間：2023-11-17

大連市稅務(wù)局12366呼叫中心答復(fù)：

您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部國家稅務(wù)總局第50號令）第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

因此，如您描述的情況，合計付款101元（價稅合計金額），則銷售額=101÷（1+13%）。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，具體以法律、法規(guī)及相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。若您對此仍有疑問，請聯(lián)系大連稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

細(xì)細(xì)思量，以上的答復(fù)不咬教條，值得稱贊。

有認(rèn)為以上答復(fù)是根據(jù)增值稅視同銷售規(guī)定“按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”確定，采購含稅價格101元，因此平均銷售價格101元。

增值稅暫行條例實施細(xì)則

第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

視同銷售的價格不是采購價格，是商品近期的銷售價格。規(guī)定明確的是“最近時期”，如果采購時間較早，也應(yīng)采用近期的商品銷售價格，不應(yīng)以早期的“采購價格”。

增值稅相關(guān)規(guī)定中的銷售額、銷售價格等均為不含稅價格，“按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”、“按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定”中的銷售價格均指的是不含稅價格。

因為商品銷售價格不好取得，也有看法認(rèn)為，需要根據(jù)近期采購是否抵扣了進(jìn)項來判斷“采購價格”來作為銷售價格，101元采購取得專票抵扣了1元進(jìn)項，則應(yīng)按100元作為視同銷售的價格（不含稅），如101元采購取得普票未抵扣進(jìn)項，則應(yīng)按101元作為視同銷售價格（不含稅）。

上述解答未教條式的引用政策，而是直接采用了近期的含稅采購價格（含稅）101元作為了近期商品的銷售價格（含稅），并做價稅分離確定不含稅銷售額。

《財稅[2011]50號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》規(guī)定，企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品(服務(wù))的，按該產(chǎn)品(服務(wù))的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品(服務(wù))的，按該商品(服務(wù))的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。

計算贈品個人所得稅偶然所得，“商品(服務(wù))的實際購置價格”為含稅價格。