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原創(chuàng)：萬偉華
一、學校食堂“零租賃”和公益性
根據(jù)相關規(guī)定，高校食堂按照服務內容分為基本食堂（承擔基本保障性餐飲服務）和特色風味食堂(餐廳、檔口)，高校學生伙食合理的結構應由基本大伙（保障性伙食）、風味小吃和經(jīng)營性餐廳三部分構成。
高校食堂經(jīng)營具有公益屬性。對學校食堂菜品價格有限價要求，通常要求不得高于周邊市場同類餐飲價格。
高校食堂可根據(jù)實際實行自主經(jīng)營或者對外承包經(jīng)營。學校采用委托方式經(jīng)營食堂為學生提供就餐服務的，不得向被委托方轉嫁建設、修繕等費用。學生食堂建筑設施由學校提供，學生食堂的食堂建設成本、大型維修改造、大型餐飲設備配置和更新，空調、電梯、供暖等大型配套服務設施投入和運行費用由學校承擔，對服務實體實行“零租賃”，免收管理費。
根據(jù)相關“零租賃”，免收管理費”規(guī)定要求，主要考核食堂承包方的間接成本率及食堂毛利率，比如毛利率不超過35%或不超過45%。間接成本=食堂總收入-直接成本。直接成本=產(chǎn)品原材料成本（主料、輔料及調料）+水電氣等能源成本；間接成本=人員經(jīng)費+餐用具購置費+維護維修費+低耗費+稅費+衛(wèi)生勞保費+辦公費+培訓費+伙食結余及不可預見費用等，不包括食堂建設成本=食堂土建成本+食堂裝修成本+食堂設施設備成本。
學校提供包括食堂的房屋、廚房餐廳設施設備、廚具衛(wèi)生消毒設備、給排水設施、電力照明設施設備和廚餐具等設施設備的使用權，以及食堂的校內餐飲服務經(jīng)營權，承包企業(yè)提供餐飲制作和管理服務。在這個過程中，學校未向承包企業(yè)出租食堂不動產(chǎn)和設施設備。學校和承包企業(yè)共同合作向師生提供餐飲服務。
二、食堂運行形式
在實際中，食堂運營協(xié)議叫法很多，比如自營、委托經(jīng)營、承包經(jīng)營、合作經(jīng)營、食堂經(jīng)營服務托管、托管經(jīng)營、食堂經(jīng)營權承包項目、食堂餐飲經(jīng)營管理服務等，無法僅從字面判斷實際運營財稅處理，同樣的合同約定內容，各學校的財稅處理也不盡相同。建議在合作協(xié)議明確約定相關的財稅處理和費用的發(fā)票開具處理，并與學校最終的財稅處理保持一致。
1、食堂自營，聘請員工
食堂由學校自營自辦，聘請食堂員工，自行采購原輔材料，符合規(guī)定的學歷教育的學校食堂收入或高校學生食堂收入可以免征增值稅。
2、食堂自營，聘請團隊管理
食堂由學校自營自辦，聘請團隊（為符合條件的餐飲企業(yè)）管理，收入全部由學校一卡通或支付平臺等收取，由學校全額確認食堂餐飲收入，由學校自行采購（團隊提出采購申請并領用）計入學校直接成本，經(jīng)學校考核收入、成本、收益等后，按雙方約定的比例，學校向團隊支付經(jīng)營服務費、團隊服務費，團隊向學校開具相應金額的服務費發(fā)票。
學校對食堂收入按學歷教育的學校食堂收入或高校學生食堂收入可以免征增值稅。餐飲企業(yè)對學校提供的服務費收入不屬于免稅范圍，應按提供餐飲服務繳納增值稅。
3、食堂對外承包經(jīng)營
學校將食堂整體承包給符合條件的餐飲企業(yè)，收入全部由學校一卡通或支付平臺等收取，由餐飲企業(yè)全額確認收入，由餐飲企業(yè)確認直接成本和間接成本支出，仍應可以享受符合規(guī)定的學歷教育的學校食堂收入或高校學生食堂收入免征增值稅政策。
（1）按“零租賃”，免收管理費”規(guī)定要求，學校不收取租金、管理費等形式的費用；
根據(jù)前文闡述，此過程屬于學校和承包企業(yè)共同合作向師生提供餐飲服務，未向承包企業(yè)無償提供不動產(chǎn)和設備設施，無需視同銷售繳納增值稅，①餐飲企業(yè)按食堂餐飲服務銷售收入確認增值稅；②學校無償提供給學生，根據(jù)“單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外”無需視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
食堂對外承包經(jīng)營下，仍視為學校自營房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅和土地使用稅。
（2）學校按每月食堂經(jīng)營流水（營業(yè)款）的一定比例（根據(jù)情況，比例不等）收取費用，費用可能稱為食堂調節(jié)基金、環(huán)境與設施設備維護費、管理費、“房屋設備等資產(chǎn)折舊費、使用費，維修基金等管理費”、食堂維修基金、“用于學生食堂價格平抑等支出”、“委托服務費（包括：學校“派駐的管理人員工資”“支付系統(tǒng)服務費”“衛(wèi)生費”、“餐余垃圾處理費”、“物業(yè)費”等組成的服務性費用）”、高校學生食堂結余費、物價平抑基金、伙食價格平抑基金、房屋維修基金、質量監(jiān)管費、學生飯?zhí)镁C合發(fā)展金、運行保障與管理費、后勤發(fā)展金、監(jiān)管服務成本費用、食堂發(fā)展專項經(jīng)費、合作經(jīng)營費、國定資產(chǎn)折舊費及采購保管費等、管理獎勵基金、食堂學生伙食統(tǒng)籌金、食堂調節(jié)基金、“承包租賃價格（包括按月營業(yè)額10%計算的綜合費用、按月營業(yè)額3%計算的水電費）“、租金、有償使用費等等；
學校收取的浮動金額的上述費用屬于學校轉讓食堂承包費取得的收入，應按銷售無形資產(chǎn)品目繳納增值稅。
（3）以固定金額收取上述年度費用
學校收取的固定金額的上述費用屬于學校轉讓食堂承包費取得的收入，應按銷售無形資產(chǎn)品目繳納增值稅。
4、“食堂自營，聘請團隊管理”和“食堂對外承包經(jīng)營”存在形式上和實質上的互相轉換的可能性。
存在認為應按不動產(chǎn)租賃繳納增值稅和房產(chǎn)稅的情況。
三、食堂其他相關
1、其他費用
餐飲企業(yè)通過學校的供應商平臺采購或自行采購原輔材料、或學校指定供應商，學?？赡苁杖〔晒┫到y(tǒng)使用費、采購平臺費用，或銷售差價；
學?？赡軙Σ惋嬈髽I(yè)經(jīng)營成本進行核算，基本大伙綜合毛利率超過約定標準，學?？梢詫Τ霾糠菘鄢?。
餐飲企業(yè)一般需要按營業(yè)額一定比例支付校園卡或一卡通維護費、校園卡銀行結算費、校園卡刷卡手續(xù)費、卡機維護費等，部份為學校收取，部份為交卡機收費系統(tǒng)供應商。
學?？赡軙Σ惋嬈髽I(yè)派駐食品安全監(jiān)督員或其他人員，相關人員的工資有餐飲企業(yè)承擔。
經(jīng)營過程中產(chǎn)生的水、電、燃氣、電話和員工宿舍房租、熱水費、物業(yè)管理費、衛(wèi)生費、垃圾清運費等由承包商承擔。
學?？赡軙?jīng)營單位每月營業(yè)額一定比例金額扣留用于綜合考核，考核合格返還，按考慮情況予以扣除。
上述費用應根據(jù)合同約定、結算情況以及實質服務內容進行相應的增值稅處理。
2、承包商投入
部份項目要求承包方按合同約定投資金額對食堂投資進行裝修、設備設施、軟件投入，并約定合同期滿后，中標單位投入的裝修、固定設備、固定設施無償歸學校所有。
3、承包轉租
通常約定，承包方所承包的食堂不得轉包，不得分包，不得掛靠，必須由承包方自營，但存在承包商轉租、轉包分包等情況。
4、學校還有部份為復印店、超市、經(jīng)營性的商業(yè)餐飲（如漢堡、咖啡店等）等，收取的費用應為動產(chǎn)或不動產(chǎn)租金收入。
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