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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

企業(yè)所得稅以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，但工資薪金企業(yè)所得稅扣除結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，核心是收付實(shí)現(xiàn)制。

在企業(yè)所得稅或早期的企業(yè)所得稅暫行條例中，工資薪金的“支付”與其他一些規(guī)定一樣，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制考慮，但企業(yè)所得稅其他相關(guān)文件規(guī)定則明確為收付實(shí)現(xiàn)制。

工資薪金企業(yè)所得稅扣除通過(guò)國(guó)稅函[2009]3號(hào)明確為“實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金”屬于收付實(shí)現(xiàn)制，在工資所屬期未實(shí)際發(fā)放的不得扣除，未發(fā)放部分在實(shí)際發(fā)放年度進(jìn)行扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)及其解讀明確，“很多企業(yè)12月份的工資薪金都是在當(dāng)年預(yù)提出來(lái)，次年1月份發(fā)放，如果嚴(yán)格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計(jì)入本年度，則企業(yè)每年都需要對(duì)此進(jìn)行納稅調(diào)整”，因此“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！薄?/span>

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定明確了工資薪金在發(fā)放年度扣除，但匯算前發(fā)放準(zhǔn)予扣除到上年，給與了一個(gè)不在實(shí)際發(fā)放年度扣除，“準(zhǔn)予”在上年度扣除的特殊待遇。

因此，匯算前發(fā)放的上年度工資薪金可以在上年度扣除，也可以選擇在實(shí)際發(fā)放年度扣除，匯算后發(fā)放的上年度工資薪金應(yīng)在實(shí)際發(fā)放年度扣除。

股權(quán)激勵(lì)企業(yè)所得稅扣除規(guī)定也明確在實(shí)際發(fā)放扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）解讀：“在稅務(wù)處理上，由于稅法規(guī)定的企業(yè)工資福利費(fèi)，是按實(shí)際支付日確定作為成本費(fèi)用，同時(shí)不考慮市場(chǎng)波動(dòng)等因素。因此，在確認(rèn)企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為工資薪金扣除時(shí)，是按職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與職工實(shí)際支付價(jià)格的差額和行權(quán)數(shù)量確定。這種確認(rèn)方式與個(gè)人所得稅保持一致?！?/span>

國(guó)稅函[2009]3號(hào)要求“企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)”，個(gè)人所得稅要求在實(shí)際支付時(shí)繳納個(gè)人所得稅，與企業(yè)所得稅在實(shí)際發(fā)放扣除保持一致。

目前實(shí)際執(zhí)行中，存在稅務(wù)部門不認(rèn)可在實(shí)際發(fā)放年度扣除的做法，要求將實(shí)際發(fā)放按國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定進(jìn)行追補(bǔ)到工資所屬年度扣除。

本文認(rèn)為，資本化的工資薪金可以考慮追補(bǔ)到工資薪金所屬年度扣除，減少補(bǔ)發(fā)工資對(duì)銷售成本、資產(chǎn)折舊攤銷納稅調(diào)整的復(fù)雜和繁瑣操作。