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原創(chuàng) 萬偉華

債券轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅規(guī)定，比較費解，起因主要是債券兌付利息是否需要繳納營業(yè)稅沒有明確，買入價減去債券持有期間取得的利息收入的規(guī)定，也被認為存在重復(fù)納稅的問題。

財稅[2003]16號、國家稅務(wù)總局公告2014年第50號規(guī)定中，“買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定、按照財務(wù)、會計制度規(guī)定的方法核算出來的此種債券的實際成本”，指的是《企業(yè)會計制度 財會[2000]25號》短期投資核算，買入價按實際成本確定，實際買入價不包括“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”，但包不包括在買入價內(nèi)都不影響后續(xù)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅的計算。

財稅[2003]16號、國家稅務(wù)總局公告2014年第50號對金融企業(yè)債券轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅規(guī)定采取和《企業(yè)會計制度 財會[2000]25號》短期投資“債券投資實際收到的利息沖減賬面價值，未確認利息收益”一樣的核算方式。對于轉(zhuǎn)讓方，按全部轉(zhuǎn)讓價款扣除買入價的差額確定營業(yè)稅，買入價需要扣除持有期間所獲得兌付的利息確定。如果買入時“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”包括在買入價內(nèi)并兌付了，此時應(yīng)一并扣除，沒有包括在內(nèi)，則沖減應(yīng)收利息。

案例，A以100元發(fā)行價買入債券，年利率3%，半年兌付一次利息，7月1日獲得兌付的半年利息1.5元，12月31日以102元價格轉(zhuǎn)讓給B。

A應(yīng)以102-（100-1.5）=3.5元確定營業(yè)稅，實際包含了3元利息和0.5元溢價所得。

B以102元從A受讓債券，1月1日獲得兌付的上一年的半年利息1.5元，7月1日獲得兌付的半年利息1.5元，12月31日以101元價格轉(zhuǎn)讓。

B應(yīng)以101-（102-1.5-1.5）=2元確定營業(yè)稅，實際包含了3元利息和0.5元折價損失。

“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”在目前的結(jié)算支付方式下，債權(quán)登記日后交易的，仍由登記日確權(quán)的債券持有人獲得已到期利息。A在12月31日轉(zhuǎn)讓給B，所含有的半年利息不屬于“已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息”，屬于未到付息期的利息。

將債券營業(yè)稅稱為存在重復(fù)納稅的，主要是認為買入價扣除持有期間所獲得兌付的利息，相當(dāng)于此利息需要并入繳納營業(yè)稅，而A已對金額繳納了營業(yè)稅，因此存在重復(fù)納稅。重復(fù)納稅說忽視了獲得實際兌付后，債券的市場價需扣除此利息金額，后續(xù)B轉(zhuǎn)讓價和買入價均不含此利息金額，不存在重復(fù)納稅，實際避免了重復(fù)納稅。

債券轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅采取了和企業(yè)會計制度一樣的做法，債券投資實際收到的利息沖減買入價，未確認利息收益營業(yè)稅。不區(qū)分利息和轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅項目，也無需以票面金額和利率按持有期計提利息，將利息收益合并轉(zhuǎn)讓收益繳納營業(yè)稅，計算方式簡單，避免了重復(fù)納稅，但實際兌付利息時不納稅，只有處置債券或持有至到期時才能按轉(zhuǎn)讓繳納營業(yè)稅。