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原創(chuàng) 萬偉華

可以適用59號一般性稅務處理和特殊性稅務處理的債務重組，必須是依據(jù)債權人與債務人達成的債務重組書面協(xié)議、和解協(xié)議或者法院裁定書、法院批準破產(chǎn)重整計劃的重整協(xié)議并由債權人作出讓步的債務重組。對經(jīng)債務重組后無法收回的債權金額，“債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。”。

債務人的債務重組所得屬于企業(yè)所得稅其他收入的債務重組收入；債權人的債務重組損失屬于企業(yè)所得稅中的壞賬損失。

如果是因為各種原因如企業(yè)破產(chǎn)消亡、無能力償還、逃廢債、借款合同失效等經(jīng)追償后仍無法收回的金額，或取得抵債資產(chǎn)但仍不足以抵償相關的債權，對于債務人屬于企業(yè)所得稅其他收入的確實無法償付的應付款項；對于債權人是企業(yè)所得稅中的壞賬損失。

國家稅務總局公告2013年第41號混合性投資業(yè)務“被投資企業(yè)贖回投資”時，符合規(guī)定條件的，“投資雙方分別將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益”，其中贖價高于投資成本時，投資企業(yè)確認為債務重組收益；被投資企業(yè)確認為債務重組損失。本文認為在所得項目或損失項目確定上，文件規(guī)定完全是硬湊，不符合企業(yè)所得稅的所得項目或損失項目規(guī)定。

在混合性投資業(yè)務作為債權處理時，贖價高于投資成本的，投資企業(yè)應確認為利息所得；被投資企業(yè)確認為利息支出。但混合性投資業(yè)務仍應執(zhí)行文件規(guī)定進行處理，同時還款大于本金的情形不應擴大至其他債權投資并適用債務重組損益規(guī)定。

債權人買賣債權產(chǎn)生的損益，或受讓債權后收回的價款大于取得債權的成本的差額，應確認為轉讓財產(chǎn)所得或損失。

個人所得稅中沒有債務重組所得或損失應稅項目，個人買賣債權、受讓債權后收回的價款大于本金（或取得債權的成本），應確認轉讓財產(chǎn)所得；個人所欠債務的重組不需要就債務重組所得納稅。

債券等金融商品債權性投資的買賣交易和持有至到期，收回的價款和持有債券等金融商品成本的差額，對于債券投資人應確認為轉讓財產(chǎn)所得或轉讓財產(chǎn)損失，不應確認為債務重組所得或損失。對于債務人應確認為無法支付的應付賬款，不應確認為債務重組所得。如經(jīng)債務重組協(xié)議或重整安排，債務人可以確認為債務重組所得。

如國家稅務總局公告2011年第36號規(guī)定，企業(yè)轉讓國債或企業(yè)投資購買國債到期兌付的，應作為轉讓財產(chǎn)確認轉讓國債收益（損失）。