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原創(chuàng) 萬偉華

增值稅法發(fā)布，對諸多問題仍需后續(xù)細(xì)則、征管、優(yōu)惠文件明確，本文僅是基于增值稅法相關(guān)條款的初步看法和猜測。

• 2026年1月1日，營改增試點將正式結(jié)束

• 增值稅法取消混合銷售，一項交易行為按主要業(yè)務(wù)適用稅率并非混合銷售的延續(xù)
  

• 增值稅法不分“一般納稅人”，小規(guī)模納稅人選擇一般計稅應(yīng)適用起征點免征增值稅
  

• 增值稅法起征點（30萬？）適用于個人在內(nèi)的小規(guī)模納稅人，按次或取消
  

• 增值稅法實施后金融商品、差額計稅、簡易計稅應(yīng)不會有較大變化

增值稅法相較營改增36號文以及征求意見稿等，刪除了在視同應(yīng)稅交易、不屬于應(yīng)稅交易中的“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形”兜底條款。

增值稅法第五條視同應(yīng)稅交易規(guī)定中未出現(xiàn)“無償提供服務(wù)”內(nèi)容，從增值稅法精神，“凡未納入者，皆非其所規(guī)制的對象”，第五條視同應(yīng)稅交易沒有兜底條款，僅限于列舉的三項應(yīng)視同應(yīng)稅交易，其他未列舉的不應(yīng)視同應(yīng)稅交易，因此似乎可以得出“無償提供服務(wù)”不再需要視同應(yīng)稅交易的結(jié)論，

但顯然同樣的，增值稅法第六條不屬于應(yīng)稅交易沒有兜底條款，僅限于列舉的四項不屬于應(yīng)稅交易，其他未列舉的均屬于應(yīng)稅交易?！盁o償提供服務(wù)”同樣沒有出現(xiàn)在第六條不屬于應(yīng)稅交易規(guī)定中。

從增值稅法條文推論，“無償提供服務(wù)”不在不屬于應(yīng)稅交易范圍，也不在視同應(yīng)稅交易范圍，只能屬于應(yīng)稅交易范圍。

同理，重組增值稅以及其他不征增值稅的情形，既不在第六條不屬于應(yīng)稅交易規(guī)定列舉中，也沒有在第五條視同應(yīng)稅交易列舉中，只能屬于應(yīng)稅交易范圍。

有些看法認(rèn)為第五條視同應(yīng)稅交易僅限于列舉范圍，根據(jù)立法精神無法再擴充，卻同時認(rèn)為第六條不屬于應(yīng)稅交易僅僅列舉了部分情形，無法全部列舉，可以根據(jù)情況擴充。

另外，“無償提供服務(wù)”不作為視同應(yīng)稅交易的情況下，對應(yīng)的進(jìn)項稅額不屬于增值稅法第二十二條規(guī)定的進(jìn)項稅額不得抵扣列舉情形，無需轉(zhuǎn)出。此中也存在避稅等漏洞問題，如何劃分“無償提供服務(wù)”項目對應(yīng)的進(jìn)項稅額也不是那么容易。

在增值稅法修改匯報中提到將“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的授權(quán)性規(guī)定，調(diào)整或者明確為依照法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院的規(guī)定確定”。

取消兜底不是漏底，因此本文認(rèn)為，“無償提供服務(wù)”等視同應(yīng)稅交易、重組增值稅等不征增值稅通過后續(xù)條例、細(xì)則等規(guī)定進(jìn)行明確和延續(xù)的可能性很大，部分內(nèi)容可能會調(diào)整為免征增值稅范圍。

增值稅法征求意見中對進(jìn)項稅額定義為”與應(yīng)稅交易相關(guān)“的增值稅稅額，相信本意并非是判斷哪些活動是與經(jīng)營活動相關(guān)還是不相關(guān)，而是指歸入”不屬于應(yīng)稅交易“范圍如重組等不征增值稅項目的進(jìn)項稅金不是”與應(yīng)稅交易相關(guān)“的增值稅稅額，這些不征增值稅項目的進(jìn)項稅金直接不能抵扣。征求意見此規(guī)定爭議較大，增值稅法中被取消。

相信后續(xù)的規(guī)定應(yīng)會延續(xù)不征增值稅項目對應(yīng)的進(jìn)項無需轉(zhuǎn)出。將部分項目調(diào)整為免征增值稅，對應(yīng)的進(jìn)項可以適用進(jìn)項轉(zhuǎn)出規(guī)定?？偡謾C構(gòu)之間的服務(wù)不適用視同銷售的規(guī)定。