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原創(chuàng) 萬偉華

案例，A企業(yè)改制前性質為國有企業(yè)，股東及主管單位為B公司。B公司以截止2003年5月31日A企業(yè)經(jīng)評估的凈資產(chǎn)扣除解除職工勞動合同關系的經(jīng)濟補償金、內(nèi)退人員基本生活費、社會保險費、離退休人員醫(yī)保費、社區(qū)管理費、水電分離費、住房公積金、計劃生育補助費等各項改制提留費用及剝離非經(jīng)營性資產(chǎn)的剩余凈資產(chǎn)2,205.26萬元出資，占總股本的34%，股權性質為國有法人股；某集團有限公司以現(xiàn)金出資1,816.10萬元，占28%，股權性質為法人股；某自然人以現(xiàn)金出資2,464.71萬元，占總股本38%，股權性質為個人股。改制后A企業(yè)類型為有限責任公司（非國有獨資），改制前A企業(yè)的相關債權債務、資產(chǎn)、改制提留費用及相關支付義務均由改制后A有限公司承繼。

上述案例中非公司制國有獨資企業(yè)改制為有限責任公司，前后實質為兩個不同的公司。

上述案例不符合規(guī)定的全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的，按“應視同企業(yè)進行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定”進行企業(yè)所得稅處理。

上述案例不符合改制暫不征土地增值稅規(guī)定（企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動），也不符合改制免征契稅和印花稅規(guī)定（原企業(yè)投資主體存續(xù)并在改制（變更）后的公司中所持股權（股份）比例超過75%）。

上述案例通常認為企業(yè)改制（非設立新公司承接）屬于沒有發(fā)生權屬變化不需要繳納增值稅，本文認為改制前后實質為不同公司，可以適用“將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓”規(guī)定不征增值稅。實際中按沒有發(fā)生權屬變化進行增值稅處理更為簡單，涉及留抵進項處理和發(fā)票處理更為容易。