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根據(jù)相關(guān)規(guī)定，即使境內(nèi)所得享受免征企業(yè)所得稅或西部大開發(fā)等15%優(yōu)惠稅率的，計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額和境外所得稅額抵免限額的稅率都是25%，境外所得不能適用境內(nèi)所得免稅優(yōu)惠或優(yōu)惠稅率。

《企業(yè)所得稅實務(wù)操作政策指引（第一期）國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局》：享受文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制免稅政策的企業(yè)，其境外所得按25%稅率計算境外應(yīng)納稅額。

但有一個例外，就是高新技術(shù)企業(yè)15%優(yōu)惠稅率可以適用于境內(nèi)外所得，政策依據(jù)是《財稅[2011]47號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》。

實際適用財稅[2011]47號時充滿爭議。

本文認為高新技術(shù)企業(yè)認定過程中或享受優(yōu)惠期間將境內(nèi)外所得一并計算符合《認定辦法》第十一條規(guī)定的認定條件的（包括研究開發(fā)費用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標），計算必須包括全部境外收入、所得等指標數(shù)據(jù)，境內(nèi)外所得以及境外所得稅額抵免限額的稅率均可以適用高新15%的優(yōu)惠稅率。

如果高新技術(shù)企業(yè)認定過程中或享受優(yōu)惠期間只將境內(nèi)所得計算符合《認定辦法》第十一條規(guī)定的認定條件，不包括全部境外指標數(shù)據(jù)的，境外所得和境外所得稅額抵免限額的稅率只能適用25%稅率，不可以適用高新15%的優(yōu)惠稅率。

需要注意的是，無論是否將境外數(shù)據(jù)計入高新認定指標，都應(yīng)是境外全部的指標數(shù)據(jù)，不能選擇性的篩選部分數(shù)據(jù)，因此，境外全部數(shù)據(jù)必然包括境外不具有獨立納稅地位的分支機構(gòu)的經(jīng)營所得，以及從所投資的子公司分配的股息紅利等收益，以及其他境外所得。

<A108000境外所得稅收抵免明細表>填表說明也明確了這一點，“第8列“稅率”：填報法定稅率25%。符合財稅〔2011〕47號第一條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)填報15%?！?，針對每個國家（地區(qū)）稅率只能填一個，一個國家（地區(qū)）內(nèi)，不可能出現(xiàn)針對高新企業(yè)境外分支機構(gòu)填15%稅率和針對境外子公司股息紅利填25%稅率的分別適用稅率的情況。

雖然根據(jù)企業(yè)所得稅法等規(guī)定，收入總額等數(shù)據(jù)應(yīng)是公司全部收入總額，但高新認定過程中或享受優(yōu)惠期間并不必須包括境外全部分支機構(gòu)經(jīng)營數(shù)據(jù)、子公司分紅所得以及其他境外所得在內(nèi)，企業(yè)應(yīng)可以根據(jù)財稅[2011]47號規(guī)定選擇是否以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費用總額等指標申請認定高新技術(shù)企業(yè)。

如果選擇不以境內(nèi)外全部數(shù)據(jù)（僅以境內(nèi)數(shù)據(jù)）認定高新技術(shù)企業(yè)，相關(guān)境外收入等指標也不應(yīng)計入確定高新企業(yè)或享受優(yōu)惠期間相關(guān)比例的收入總額等數(shù)據(jù)中。畢竟境外所得適用高新15%稅率雖較為優(yōu)惠，但境外所得數(shù)據(jù)也有可能導(dǎo)致企業(yè)不再符合高新技術(shù)認定指標要求。