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原創(chuàng) 萬偉華

通常將增值稅納稅義務(wù)時(shí)間理解為既不是權(quán)責(zé)發(fā)生制，也不是收付實(shí)現(xiàn)制，或者認(rèn)為接近收付實(shí)現(xiàn)制，但在2016年左右的營改增培訓(xùn)教材以及相關(guān)解答中，存在“增值稅一貫遵循“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則”的說法，比較費(fèi)解。

這是增值稅和企業(yè)所得稅對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制具體適用有所不同的原因。

案例，A將房屋出租給B，租期3年，每年租金1萬元，3年到期的當(dāng)月B一次性支付房租3萬元給A。

A會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅處理應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制每年按期確認(rèn)1萬元收入，不能按收付實(shí)現(xiàn)制在3年到期一次性確認(rèn)收入3萬元。

根據(jù)增值稅“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，A應(yīng)在3年到期一次性確認(rèn)增值稅收入3萬元，并按期納稅。

假設(shè)3年到期A未實(shí)際收到租金，于第5年收到，上述案例A按增值稅納稅義務(wù)時(shí)間（3年到期時(shí)）確認(rèn)收入并按期納稅就構(gòu)成了增值稅“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，不能按實(shí)際收到3年租金時(shí)（第5年）以收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)納稅。

因此增值稅是以按增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)收入的期間作為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”基礎(chǔ)，而不是和會(huì)計(jì)核算或企業(yè)所得稅處理一樣以業(yè)務(wù)發(fā)生期間（也是收入確認(rèn)期間）為“權(quán)責(zé)發(fā)生制”基礎(chǔ)。

建筑服務(wù)（原）和租賃服務(wù)預(yù)收款是增值稅“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的特例，因?yàn)榇藭r(shí)服務(wù)尚未發(fā)生。

90日內(nèi)應(yīng)收利息為權(quán)責(zé)發(fā)生制，指的是按增值稅納稅義務(wù)時(shí)間即結(jié)息日確認(rèn)的所屬期，而不是利息計(jì)息期（日、月），逾期90日為收付實(shí)現(xiàn)制。具體可參看《自結(jié)息日起90天內(nèi)或90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息的增值稅處理簡析》。