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| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 第一次全面修訂版 約186萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |

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原創(chuàng) 萬(wàn)偉華

營(yíng)改增36號(hào)、增值稅暫行條例對(duì)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定在增值稅法中得到統(tǒng)一，“發(fā)生應(yīng)稅交易，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得銷(xiāo)售款項(xiàng)索取憑據(jù)的當(dāng)日；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)日。”

增值稅暫行條例對(duì)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的適用具有發(fā)貨（銷(xiāo)售）完成的基本要求，理解和適用偏差較少，但服務(wù)類(lèi)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間判定普遍存在認(rèn)為“發(fā)生應(yīng)稅行為”指的是服務(wù)開(kāi)始并收訖貨款就要求確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的理解和適用?！跋乳_(kāi)具發(fā)票的為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”的前提是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，理解此處的“發(fā)生應(yīng)稅行為”認(rèn)為指的也是服務(wù)開(kāi)始。

本文認(rèn)為這樣的看法應(yīng)是基于“收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)”規(guī)定對(duì)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的理解偏差。

案例，合同約定12月一次性收取未來(lái)3年的租金或物業(yè)管理費(fèi)，有認(rèn)為，根據(jù)增值稅納稅義務(wù)的規(guī)定，應(yīng)在次年1月即確認(rèn)未來(lái)3年全部收入的增值稅納稅義務(wù)，這樣才能符合銷(xiāo)售服務(wù)并在過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)的要求。

本人認(rèn)為，在諸多的稅收規(guī)定中，“發(fā)生”指的都是已經(jīng)發(fā)生了，比如發(fā)生的費(fèi)用、發(fā)生的支出等均是發(fā)生完成了。

“過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)”僅僅指的是收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)的時(shí)間，并非是要求發(fā)生應(yīng)稅行為過(guò)程中或完成后即確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。

無(wú)論是增值稅或企業(yè)所得稅，還是會(huì)計(jì)核算要求，具備一定條件比如收入成本金額確定、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等可以確認(rèn)收入，滿(mǎn)足條件確定納稅義務(wù)時(shí)間，

增值稅銷(xiāo)售額是發(fā)生應(yīng)稅行為取得的價(jià)款，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是發(fā)生應(yīng)稅行為按銷(xiāo)售額確定的稅額。應(yīng)稅行為不發(fā)生或未完成（除明確規(guī)定的特殊情況外），收入不具備確認(rèn)條件，無(wú)法確認(rèn)銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售稅額，尚不符合增值稅的征稅要求。

本文認(rèn)為，“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，指的是應(yīng)稅行為完成并收訖款項(xiàng)兩個(gè)條件同時(shí)具備后確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)時(shí)間。

此類(lèi)情況確定增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的基本要求和“未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天”是一樣的，都是基于發(fā)生應(yīng)稅行為即應(yīng)稅行為完成。

因此實(shí)際無(wú)法在次年1月即確認(rèn)未來(lái)3年全部收入的增值稅納稅義務(wù)，即使租金或物業(yè)費(fèi)未來(lái)3年的金額可以預(yù)測(cè)或確定，但不符合增值稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定要求。

“先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”指的是應(yīng)稅行為完成并在收訖款項(xiàng)前開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天，這也符合“在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票”的發(fā)票開(kāi)具要求。

應(yīng)稅行為完成可以參考滿(mǎn)足“收入的金額能夠可靠地計(jì)量；交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算”等要求確定，類(lèi)似建筑服務(wù)等可以參考完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)收入。

案例中，應(yīng)在逐月確認(rèn)租金收入或物業(yè)費(fèi)收入時(shí)確認(rèn)增值稅?？蓞⒖础?/span>增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，發(fā)生應(yīng)稅行為指的是開(kāi)始還是已經(jīng)完成，有爭(zhēng)議怎么處理》相關(guān)內(nèi)容。

增值稅納稅義務(wù)時(shí)間規(guī)定是基本規(guī)定，存在建筑服務(wù)預(yù)收款（原規(guī)定）、租賃服務(wù)預(yù)收款時(shí)確認(rèn)增值稅的特殊要求，以及現(xiàn)實(shí)中普遍存在服務(wù)類(lèi)預(yù)收款時(shí)即開(kāi)具發(fā)票的實(shí)際情況。仍需關(guān)注《增值稅法》后續(xù)文件對(duì)納稅義務(wù)時(shí)間的規(guī)定。