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云南省12366
12366熱點問題2018年第23期
發(fā)布日期：2018年10月29日
來源：國家稅務總局云南省稅務局納稅服務中心
1.代理進口免稅貨物銷售額是否包含代收的貨款？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于在境外提供建筑服務等有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第69號）的規(guī)定：“八、納稅人代理進口按規(guī)定免征進口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
……
十一、本公告自發(fā)布之日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行。”
2.2018年10月1日起，外籍個人還可以享受1300元/月的附加減除費用嗎？
答：根據(jù)《全國人民代表大會常務委員會關(guān)于修改＜中華人民共和國個人所得稅法＞的決定》（中華人民共和國主席令第九號）規(guī)定：“六、將第六條修改為：“應納稅所得額的計算“（二）非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額；
……
本決定自2019年1月1日起施行。
自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資、薪金所得，先行以每月收入額減除費用五千元以及專項扣除和依法確定的其他扣除后的余額為應納稅所得額，依照本決定第十六條的個人所得稅稅率表一（綜合所得適用）按月?lián)Q算后計算繳納稅款，并不再扣除附加減除費用。”
根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）規(guī)定：“一、關(guān)于工資、薪金所得適用減除費用和稅率問題
對納稅人在2018年10月1日（含）后實際取得的工資、薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個人所得稅稅率表一計算應納稅額。對納稅人在2018年9月30日（含）前實際取得的工資、薪金所得，減除費用按照稅法修改前規(guī)定執(zhí)行。”
3.房屋土地權(quán)屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有如何征收契稅？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于夫妻之間房屋土地權(quán)屬變更有關(guān)契稅政策的通知》（財稅〔2014〕4號）的規(guī)定：“在婚姻關(guān)系存續(xù)期間，房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻一方所有，變更為夫妻雙方共有或另一方所有的，或者房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有，變更為其中一方所有的，或者房屋、土地權(quán)屬原歸夫妻雙方共有，雙方約定、變更共有份額的，免征契稅。”
4.境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學歷教育的學校開展中外合作辦學，是否免征增值稅？
答：一、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）的規(guī)定：“一、境外教育機構(gòu)與境內(nèi)從事學歷教育的學校開展中外合作辦學，提供學歷教育服務取得的收入免征增值稅。中外合作辦學，是指中外教育機構(gòu)按照《中華人民共和國中外合作辦學條例》（國務院令第372號）的有關(guān)規(guī)定，合作舉辦的以中國公民為主要招生對象的教育教學活動。上述“學歷教育”“從事學歷教育的學校”“提供學歷教育服務取得的收入”的范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號文件附件3）第一條第（八）項的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
二、根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號文件附件3）第一條第（八）項規(guī)定，1.學歷教育，是指受教育者經(jīng)過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學方式，進入國家有關(guān)部門批準的學校或者其他教育機構(gòu)學習，獲得國家承認的學歷證書的教育形式。具體包括：
（1）初等教育：普通小學、成人小學。
（2）初級中等教育：普通初中、職業(yè)初中、成人初中。
（3）高級中等教育：普通高中、成人高中和中等職業(yè)學校（包括普通中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學校）。
（4）高等教育：普通本專科、成人本?？啤⒕W(wǎng)絡本?？?、研究生（博士、碩士）、高等教育自學考試、高等教育學歷文憑考試。
2.從事學歷教育的學校，是指：
（1）普通學校。
（2）經(jīng)地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。
（3）經(jīng)省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校、高級技工學校。
（4）經(jīng)省級人民政府批準成立的技師學院。
上述學校均包括符合規(guī)定的從事學歷教育的民辦學校，但不包括職業(yè)培訓機構(gòu)等國家不承認學歷的教育機構(gòu)。
3.提供教育服務免征增值稅的收入，是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入，具體包括：經(jīng)有關(guān)部門審核批準并按規(guī)定標準收取的學費、住宿費、課本費、作業(yè)本費、考試報名費收入，以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入。除此之外的收入，包括學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等，不屬于免征增值稅的范圍。
學校食堂是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》（教育部令第14號）管理的學校食堂。”
5.通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標如何繳納增值稅？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）的規(guī)定：“三、納稅人通過省級土地行政主管部門設立的交易平臺轉(zhuǎn)讓補充耕地指標，按照銷售無形資產(chǎn)繳納增值稅，稅率為6%。本公告所稱補充耕地指標，是指根據(jù)《中華人民共和國土地管理法》及國務院土地行政主管部門《耕地占補平衡考核辦法》的有關(guān)要求，經(jīng)省級土地行政主管部門確認，用于耕地占補平衡的指標。”
12366熱點問題2018年第24期
發(fā)布日期：2018年10月29日
來源：國家稅務總局云南省稅務局納稅服務中心（稅收宣傳中心）
1.輔導期一般納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的，是否要預繳稅款？
答：根據(jù)《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕40號）第九條規(guī)定：“輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票。預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發(fā)票記賬聯(lián)，主管稅務機關(guān)根據(jù)其提供的專用發(fā)票記賬聯(lián)計算應預繳的增值稅。”
2.邊銷茶是否免征增值稅？
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題的通知》(〔1994〕財稅字第60號)規(guī)定：“三、對國家定點企業(yè)(名單見附件)生產(chǎn)和經(jīng)銷單位經(jīng)銷的專供少數(shù)民族飲用的邊銷茶，免征增值稅。
邊銷茶，是指以黑茶、紅茶末、老青茶、綠茶經(jīng)蒸制、加壓、發(fā)酵、壓制成不同形狀，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶。”
二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行邊銷茶增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕89號)規(guī)定：“一、自2011年1月1日起至2015年12月31日，對邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)(企業(yè)名單見附件)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。
本通知所稱邊銷茶，是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料，經(jīng)過發(fā)酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶、方包茶(馬茶)。
二、納稅人銷售享受本通知規(guī)定增值稅免稅政策的邊銷茶，如果已向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應將專用發(fā)票追回后方可申請辦理免稅。凡使用增值稅專用發(fā)票無法追回的，一律照章征收增值稅，不予免稅。”
三、根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于延長邊銷茶增值稅政策執(zhí)行期限的通知》(財稅〔2016〕73號)規(guī)定：“經(jīng)國務院批準，《財政部國家稅務總局關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行邊銷茶增值稅政策的通知》(財稅〔2011〕89號)規(guī)定的增值稅政策繼續(xù)執(zhí)行至2018年12月31日。
文到之日前，已征的按照本通知規(guī)定應予免征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應繳納的增值稅或予以退還。”
3.企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例是多少？
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)規(guī)定：“第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
……
第一百三十三條 本條例自2008年1月1日起施行。”
二、根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號)規(guī)定：“一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。”
三、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第18號)規(guī)定：“一、科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費用，在2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費用，可適用《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
……
六、本公告適用于2017年—2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。”
四、根據(jù)《財政部稅務總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)規(guī)定：“一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。”
4.節(jié)約能源、使用新能源的車船是否有車船稅稅收優(yōu)惠？
答：根據(jù)《財政部 稅務總局 工業(yè)和信息化部 交通運輸部關(guān)于節(jié)能 新能源車船享受車船稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2018〕74號）規(guī)定：“一、對節(jié)能汽車，減半征收車船稅。
?。ㄒ唬p半征收車船稅的節(jié)能乘用車應同時符合以下標準：
1.獲得許可在中國境內(nèi)銷售的排量為1.6升以下（含1.6升）的燃用汽油、柴油的乘用車（含非插電式混合動力、雙燃料和兩用燃料乘用車）；
2.綜合工況燃料消耗量應符合標準，具體要求見附件1。
（二）減半征收車船稅的節(jié)能商用車應同時符合以下標準：
1.獲得許可在中國境內(nèi)銷售的燃用天然氣、汽油、柴油的輕型和重型商用車（含非插電式混合動力、雙燃料和兩用燃料輕型和重型商用車）；
2.燃用汽油、柴油的輕型和重型商用車綜合工況燃料消耗量應符合標準，具體標準見附件2、附件3。
二、對新能源車船，免征車船稅。
?。ㄒ唬┟庹鬈嚧惖男履茉雌囀侵讣冸妱由逃密?、插電式（含增程式）混合動力汽車、燃料電池商用車。純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍，對其不征車船稅。
?。ǘ┟庹鬈嚧惖男履茉雌噾瑫r符合以下標準：
1.獲得許可在中國境內(nèi)銷售的純電動商用車、插電式（含增程式）混合動力汽車、燃料電池商用車；
2.符合新能源汽車產(chǎn)品技術(shù)標準，具體標準見附件4；
3.通過新能源汽車專項檢測，符合新能源汽車標準，具體標準見附件5；
4.新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)或進口新能源汽車經(jīng)銷商在產(chǎn)品質(zhì)量保證、產(chǎn)品一致性、售后服務、安全監(jiān)測、動力電池回收利用等方面符合相關(guān)要求，具體要求見附件6。
?。ㄈ┟庹鬈嚧惖男履茉创皯弦韵聵藴剩?/p>
船舶的主推進動力裝置為純天然氣發(fā)動機。發(fā)動機采用微量柴油引燃方式且引燃油熱值占全部燃料總熱值的比例不超過5%的，視同純天然氣發(fā)動機。
……
八、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行。”
5.個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，股權(quán)原值應如何確認？
答：根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第67號）第十五條規(guī)定:“個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認：
?。ㄒ唬┮袁F(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實際支付的價款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；
?。ǘ┮苑秦泿判再Y產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務機關(guān)認可或核定的投資入股時非貨幣性資產(chǎn)價格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費之和確認股權(quán)原值；
?。ㄈ┩ㄟ^無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費與原持有人的股權(quán)原值之和確認股權(quán)原值；
?。ㄋ模┍煌顿Y企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費之和確認其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；
?。ㄎ澹┏陨锨樾瓮猓芍鞴芏悇諜C關(guān)按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權(quán)原值。”
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