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2018年1月1日起8%
 

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。自2018年1月1日起執(zhí)行。

 

財稅[2018]51號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知

 

 

 

職工教育經(jīng)費計算基數(shù)
 

職工教育經(jīng)費的計算基數(shù)為，允許稅前扣除的工資、薪金總額。

 

國家統(tǒng)計局《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局1990年第1號令）

 

工資總額由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。

 

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條

 

企業(yè)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。

 

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

 

“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金總和。不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

 

 

 

職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍
 

財建[2006]317號 財政部、全國總工會等部門關(guān)于印發(fā)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知

 

企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費列支范圍包括：

 

1 上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；

 

2 各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)；

 

3 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；

 

4 專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

 

5 特種作業(yè)人員培訓(xùn)；

 

6 企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出；

 

7 職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

 

8 購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；

 

9 職工崗位自學(xué)成才獎勵費用；

 

10 職工教育培訓(xùn)管理費用；

 

11 有關(guān)職工教育的其他開支。

 

經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓(xùn)的職工，與培訓(xùn)有關(guān)的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔(dān)。

 

經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關(guān)部門集中舉辦的專業(yè)技術(shù)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費中列支。

 

企業(yè)職工參加社會上的學(xué)歷教育以及個人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)由個人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。

 

 

 

特殊情況
 

《關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）

 

集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費用應(yīng)單獨進行核算，并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

 

《關(guān)于扶持動漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2009〕65號）

 

經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。（即職工培訓(xùn)費用應(yīng)單獨進行核算，并按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。）

 

國家稅務(wù)總局公告2014年第29號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告

 

核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

 

《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2011年第34號

 

航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓(xùn)練費、乘務(wù)訓(xùn)練費、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費等空勤訓(xùn)練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

 

 

 

仍按2.5%的情況
 

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標(biāo)準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）

 

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出在工資薪金總額2.5%的標(biāo)準內(nèi)據(jù)實扣除。